06. 04.2011 дивиденды обществу «Системные проекты» в размере 16 100 000 рублей без удержания налога на прибыль. По мнению судов трех инстанций, такая ставка налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год, размер которой составил 748 000 рублей. В отношении дивидендов, выплаченных с учетом показателей прибыли, полученной за 2008–2009 годы, подлежал применению подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2011), что ввиду невыполнения содержавшегося ранее в нем условия о размере доли участника не менее 500 миллионов рублей означает невозможность применения налоговой ставки 0 процентов и влечет обложение данного дохода по ставке 9 процентов. Отказывая в удовлетворении требований общества, суды исходили из того, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) ставка 0 процентов в отношении дивидендов применяется в случае, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале и стоимость этого вклада (доли) превышает 500 миллионов рублей. Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов 5 Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 368-ФЗ) условие о доле участника в размере не менее 500 миллионов рублей было исключено. При этом пунктом 2 статьи 5 Федерального закона № 368-ФЗ было предусмотрено положение, согласно которому пункт 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяется с 01.01.2011 и распространяется на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Истолковывая указанное положение Федерального закона № 368-ФЗ, суды исходили из того, что критерием, имеющим определяющее значение для разрешения вопроса о применимой налоговой ставке, является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды. Поскольку чистая прибыль за 2010 год составила 748 000 рублей, а за 2008–2009 годы – 15 352 000 рублей, суды признали правомерным применение налоговой ставки 0 процентов только в отношении размера дивидендов, определенных из суммы прибыли за 2010 год. Соответственно, по мнению судов, в отношении размера дивидендов, выплаченных с учетом показателей деятельности за 2008–2009 годы, подлежит применению подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) вне зависимости от того, что решение о выплате дивидендов принято в 2011 году. Однако, признавая, что обществом при исчислении налога на прибыль необоснованно применена ставка 0 процентов в отношении выплаты дивидендов в размере 16 100 000 рублей, суды не учли следующее. Согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной 6 ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Чистая прибыль общества c ограниченной ответственностью определяется по данным бухгалтерской отчетности. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями». Следовательно, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. Внесенные Федеральным законом № 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией пункта 3 статьи 284 Кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: 7 о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею. Указанное в пункте 2 статьи 5 Федерального закона № 368-ФЗ условие о применении пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Федерального закона) с 01.01.2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Кроме того, суды, отказывая в удовлетворении требований в полном объеме и признавая законным доначисление 1 381 680 рублей налога на прибыль, начисление соответствующей суммы пеней и привлечение к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса, не учли, что в рассматриваемых отношениях общество является не налогоплательщиком, а налоговым агентом (пункт 2 статьи 275, пункт 5 статьи 286, пункт 4 статьи 287 Кодекса). Следовательно, общество как налоговой агент при неудержании им суммы налога с дохода, выплаченного налогоплательщику – российской организации (при признании судами необоснованности применения ставки 0 процентов в отношении спорного дохода), подлежало привлечению к ответственности по статье 123 Кодекса без доначисления ему суммы неудержанного налога. При этом пени за несвоевременную уплату налога в связи с неисполнением обществом обязанностей налогового агента подлежали начислению только за период с момента, определяемого в соответствии с пунктом 4 статьи 287 Кодекса, до момента, когда обязанность по уплате исчисленной суммы налога со спорного дохода должна была быть исполнена налогоплательщиком – обществом «Системные проекты». 8 При названных обстоятельствах оспариваемые судебные акты как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права подлежат отмене согласно пункту 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий. Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ПОСТАНОВИЛ: решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу № А60-13173/2012, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2012 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.11.2012 по тому же делу отменить. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Мирдад» удовлетворить. Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 23.12.2011 № 4976 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование от 15.02.2012 № 640 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа. Председательствующий А.А. Иванов