461_424477
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
№ 11811/12
Москва
29 января 2013 г.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего – заместителя Председателя Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации Слесарева В.Л.;
членов Президиума: Абсалямова А.В., Амосова С.М.,
Андреевой Т.К., Бациева В.В., Витрянского В.В., Зарубиной Е.Н.,
Иванниковой Н.П., Козловой О.А., Маковской А.А., Никифорова С.Б.,
Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Юхнея М.Ф. –
рассмотрел заявление Прокуратуры Ярославской области о
пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Ярославской
области от 21.12.2011 по делу № А82-10753/2011, постановления Второго
арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 и постановления
Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.07.2012 по
тому же делу.
В заседании приняли участие представители заявителя –
Прокуратуры Ярославской области – Кузьмин А.Г., Хрульков В.А.
Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/
(информация о движении дела, справочные материалы и др.).
Автоматизированная
копия
2
Заслушав и обсудив доклад судьи Зарубиной Е.Н., а также
объяснения представителей Прокуратуры Ярославской области,
Президиум установил следующее.
Прокуратура Ярославской области (далее – прокуратура) обратилась
в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании
недействительным решения государственного учреждения – Ярославского
регионального отделения Фонда социального страхования Российской
Федерации (далее – фонд) от 23.06.2011 № 2098-ОСС (далее – решение
фонда) о доначислении 2 380 рублей 69 копеек страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – спорные страховые
взносы), начислении 106 рублей 60 копеек пеней за несвоевременную
уплату страховых взносов и привлечении к ответственности на основании
пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) за
неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в размере
476 рублей 14 копеек.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 21.12.2011
заявление удовлетворено частично: решение фонда признано
недействительным в части взыскания с прокуратуры спорных страховых
взносов в сумме, превышающей 1 392 рубля 96 копеек, и соответствующей
суммы штрафа; в удовлетворении заявления в остальной части отказано.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда
от 28.03.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановлением от 02.07.2012 названные судебные акты оставил без
изменения.
3
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, прокуратура просит отменить указанные судебные акты в
части отказа в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение
единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм
материального и процессуального права, и признать оспариваемое
решение фонда недействительным в этой части.
В отзыве на заявление фонд просит оставить без изменения
обжалуемые судебные акты как соответствующие нормам материального
права.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве
на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей
участвующего в деле лица, Президиум считает, что оспариваемые
судебные акты подлежат отмене в части ввиду следующего.
Как установлено судами и усматривается из материалов дела,
основанием для начисления спорных страховых взносов и привлечения
прокуратуры к ответственности послужил вывод фонда о занижении
в 2010 году облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы
выплаченной компенсации стоимости медикаментов и оказанных
медицинских услуг работникам прокуратуры и проживающим с ними
членам их семей.
Отказывая в признании недействительным решения фонда в этой
части, суды исходили из того, что произведенные выплаты по своей сути и
содержанию являются оплатой, предусмотренной трудовым соглашением,
не входят в установленный статьей 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат,
не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем на
основании части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 данного Закона подлежат
включению в облагаемую базу.
Однако судами не учтено следующее.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции,
действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми
4
взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах
«а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в
пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для
начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых
взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных
плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу
физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.
Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ
не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все
виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее –
Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения,
основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном
выполнении работником за плату трудовой функции (работы по
должности в соответствии со штатным расписанием, профессии,
специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой
работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего
трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда,
предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными
5
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым
договором.
Статьей 16 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовые
отношения возникают между работником и работодателем на основании
трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным
Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения
в должности.
Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата
труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях
и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты).
В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 17.01.1992
№ 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» (далее – Закон
о прокуратуре) служба в органах и учреждениях прокуратуры является
федеральной государственной службой, прокурорские работники являются
федеральными
государственными
служащими,
исполняющими
обязанности по должности федеральной государственной службы с учетом
требований этого Закона. Правовое положение и условия службы
прокурорских работников определяются Законом о прокуратуре. Трудовые
отношения работников органов и учреждений прокуратуры регулируются
законодательством Российской Федерации о труде и законодательством
Российской Федерации о государственной службе с учетом особенностей,
предусмотренных Законом о прокуратуре.
6
Статья 44 Закона о прокуратуре регулирует вопросы материального
и социального обеспечения прокурорских работников. Согласно абзацу
первому пункта 1 статьи 44 денежное содержание прокурорских
работников состоит из должностного оклада; доплат за классный чин, за
выслугу лет, за особые условия службы (в размере 50 процентов
должностного оклада), за сложность, напряженность и высокие
достижения в службе (в размере до 50 процентов должностного оклада);
процентных надбавок за ученую степень и ученое звание по
специальности, соответствующей должностным обязанностям, за почетное
звание «Заслуженный юрист Российской Федерации»; премий по итогам
службы за квартал и год; других выплат, предусмотренных
законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации.
Пунктом 6 статьи 44 Закона о прокуратуре предусмотрено, что
медицинское обслуживание (в том числе обеспечение лекарствами)
работников и проживающих с ними членов их семей осуществляется за
счет средств федерального бюджета.
Согласно пункту 1 статьи 17 Закона о прокуратуре Генеральный
прокурор Российской Федерации издает обязательные для исполнения
всеми работниками органов и учреждений прокуратуры приказы, указания,
распоряжения, положения и инструкции, регулирующие вопросы
организации деятельности системы прокуратуры Российской Федерации и
порядок реализации мер материального и социального обеспечения
указанных работников.
Приказом Генеральной прокуратуры Российской Федерации
от 25.06.2003 № 27-10 введена в действие Инструкция о порядке
финансирования расходов на медицинское обслуживание, обеспечение
лекарственными средствами прокурорских работников, пенсионеров
органов прокуратуры и членов их семей.
7
Как следует из материалов дела, в соответствии с этой Инструкцией
на основании заявлений и подтверждающих документов работникам
прокуратуры возмещались расходы на приобретение лекарственных
средств и медицинские услуги, оказанные им и проживающим с ними
членам их семей.
Данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового
договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не
являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она
определена статьей 129 Трудового кодекса и статьей 44 Закона
о прокуратуре, производятся в силу статуса работника прокуратуры,
имеют компенсационный характер, в связи с чем на основании подпункта
«и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению
страховыми взносами.
Таким образом, у фонда не имелось оснований для включения в базу
для начисления страховых взносов сумм компенсаций расходов на
медикаменты и оказанные медицинские услуги работникам прокуратуры и
членам их семей, а у судов – оснований для отказа в удовлетворении
заявления прокуратуры о признании недействительным решения фонда в
этой части.
При указанных обстоятельствах обжалуемые судебные акты как
нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными
судами норм права согласно пункту 1 части 1 статьи 304 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене в части.
Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по
делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на
основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в
настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на
основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.
8
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3
части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 21.12.2011 по
делу № А82-10753/2011, постановление Второго арбитражного
апелляционного суда от 28.03.2012 и постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.07.2012 по тому же делу в
части отказа в удовлетворении заявления Прокуратуры Ярославской
области о признании недействительным решения государственного
учреждения – Ярославского регионального отделения Фонда социального
страхования
Российской
Федерации
от
23.06.2011
№ 2098-ОСС в части начисления 1 392 рублей 96 копеек страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и 278 рублей 59 копеек
штрафа отменить.
Заявление Прокуратуры Ярославской области в этой части
удовлетворить.
Признать
недействительным
решение
государственного
учреждения – Ярославского регионального отделения Фонда социального
страхования Российской Федерации от 23.06.2011 № 2098-ОСС в части
начисления 1 392 рублей 96 копеек страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством и 278 рублей 59 копеек штрафа.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий
В.Л. Слесарев