586_414844
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
№ 7943/12
Москва
20 ноября 2012 г.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего – Председателя Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Абсалямова А.В., Амосова С.М.,
Андреевой Т.К., Бациева В.В., Витрянского В.В., Завьяловой Т.В.,
Иванниковой Н.П., Козловой О.А., Маковской А.А., Никифорова С.Б.,
Першутова А.Г., Поповченко А.А., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л.,
Юхнея М.Ф. –
рассмотрел заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по
Октябрьскому району города Красноярска о пересмотре в порядке надзора
постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2011
и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского
округа от 24.02.2012 по делу № А33-5297/2011 Арбитражного суда
Красноярского края.
Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/
(информация о движении дела, справочные материалы и др.).
Автоматизированная
копия
2
В заседании приняли участие представители:
от заявителя – инспекции Федеральной налоговой службы по
Октябрьскому району города Красноярска – Ермоленко А.А.,
Куроедов Д.М., Новосельцева Е.В.;
от федерального государственного автономного образовательного
учреждения высшего профессионального образования «Сибирский
федеральный университет» – Поздняков В.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи Поповченко А.А., а также
объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум
установил следующее.
Федеральное государственное автономное образовательное
учреждение высшего профессионального образования «Сибирский
федеральный университет» (далее – университет) владеет на праве
постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными
участками, относящимися к категории «земли населенных пунктов», и
является плательщиком земельного налога.
В отношении земельных участков с кадастровыми номерами
24:50:0100414:0001, 24:50:0100416:0002 установлен вид разрешенного
использования – занимаемые учебно-административными зданиями и
сооружениями, в отношении земельного участка с кадастровым номером
24:50:0100384:0008 – для эксплуатации территорий, занимаемых учебным
корпусом, зданиями общежитий, спортивным залом, складом, гаражом,
комплексом сооружений в стадии строительства, лесным массивом
(далее – спорные земельные участки).
На спорных земельных участках расположены общежития, жилые
дома, а также объекты инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса.
По мнению университета, если на земельном участке с любым видом
разрешенного использования расположены объекты жилищного фонда и
объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
3
комплекса, то с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 394
Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) исчисление
земельного налога в отношении данного земельного участка должно
осуществляться с применением разных налоговых ставок.
Университет 06.10.2010 подал уточненную налоговую декларацию
по земельному налогу за 2007 год, в которой, основываясь на указанной
позиции, при исчислении налоговой базы применил налоговую ставку
0,1 процента в отношении кадастровой стоимости части земельного
участка, приходящейся на объекты жилищного фонда – корпуса
общежитий, жилые дома, а в отношении кадастровой стоимости
оставшейся части земельного участка – налоговую ставку 1,5 процента.
Определяя ставки земельного налога, университет руководствовался
решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32
«О местных налогах и сборах на территории города Красноярска» (далее –
решение городского Совета).
В соответствии с подпунктами 2.2.1 и 2.2.2 решения городского
Совета ставка земельного налога в размере 0,1 процента
от кадастровой стоимости устанавливается в том числе в отношении
земельных участков, занятых объектами жилищного фонда и объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за
исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на
объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной
инфраструктуры
жилищно-коммунального
комплекса)
или
представленных для жилищного строительства. Ставка земельного налога
в отношении прочих земельных участков была установлена в размере
1,5 процента от кадастровой стоимости.
По результатам камеральной налоговой проверки уточненной
налоговой декларации за 2007 год инспекция приняла решение
от 01.02.2011 № 21 (далее – решение инспекции), которым университету
доначислено 4 117 747 рублей земельного налога, начислено
4
831 315 рублей 63 копейки пеней и 411 774 рубля 70 копеек штрафа
(с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) на основании
пункта 1 статьи 122 Кодекса.
При этом инспекция в отношении спорных земельных участков
применила единую ставку земельного налога 1,5 процента, полагая, что
Кодекс не предусматривает возможность определения налоговой базы в
отношении одного земельного участка с применением различных ставок.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по
Красноярскому краю от 05.03.2011 № 12-0125 решение инспекции
оставлено без изменения.
Инспекцией в адрес университета выставлено требование
от 14.03.2011 № 677 (далее – требование инспекции) с предложением в
срок до 01.04.2011 уплатить 4 125 597 рублей земельного налога,
831 315 рублей 63 копейки пеней, 411 774 рубля 70 копеек штрафа.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения
университета в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о
признании недействительными решения и требования инспекции.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от 13.07.2011
заявленные
требования
удовлетворены
частично:
признано
недействительным требование инспекции в отношении взыскания
7 850 рублей земельного налога; в удовлетворении остальной части
требований отказано.
Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда
от 21.10.2011 решение суда первой инстанции отменено, принят новый
судебный акт: решение и требование инспекции признаны
недействительными в части доначисления 3 884 928 рублей земельного
налога за 2007 год, начисления 782 820 рублей 37 копеек пеней и
388 492 рублей 80 копеек штрафа в отношении спорных земельных
участков.
5
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановлением от 24.02.2012 постановление суда апелляционной
инстанции оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановлений судов
апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит их отменить,
ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права,
решение суда первой инстанции оставить без изменения.
В отзыве на заявление университет просит оставить оспариваемые
судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве
на него и объяснениях представителей участвующих в деле лиц,
Президиум считает, что названные судебные акты подлежат отмене, дело
подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по
следующим основаниям.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении части требований,
признав недопустимым при исчислении земельного налога применение в
отношении одного земельного участка нескольких налоговых ставок и
указав, что в отношении конкретного земельного участка может быть
применена налоговая ставка, соответствующая категории земель и виду
разрешенного использования земельного участка. Следовательно, в
отношении всей площади спорных земельных участков должна
применяться единая налоговая ставка 1,5 процента. Доказательств того,
что вид разрешенного использования данных участков был изменен и они
предназначены для размещения многоэтажных жилых домов,
университетом не представлено.
Отменяя решение суда первой инстанции и признавая
недействительными решение и требование инспекции в части
доначисления названных сумм земельного налога, пеней и штрафа в
6
отношении спорных земельных участков, суды апелляционной и
кассационной инстанций исходили из следующего.
Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления
земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований и не могут
превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых
жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-
коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к
объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного
строительства.
Поскольку университетом представлены доказательства нахождения
на спорных земельных участках объектов жилищного фонда и объектов
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, суд
апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что в силу
подпунктов 2.2.1 и 2.2.2 решения городского Совета университет вправе
исчислять земельный налог исходя из ставки 0,1 процента, подлежащей
применению к кадастровой стоимости земельного участка,
рассчитываемой применительно к площади участков, занятой объектами
жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-
коммунального комплекса.
Данный вывод суда апелляционной инстанции является правильным
и соответствует пункту 1 статьи 390 Кодекса, устанавливающему правило
об определении налоговой базы в отношении каждого земельного участка,
пункту 2 статьи 391 Кодекса, согласно которому установление различных
налоговых ставок является основанием для отдельного расчета налоговой
базы, а также положениям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1
статьи 394 Кодекса.
7
Вместе с тем, по мнению судов апелляционной и кассационной
инстанций, сам факт нахождения на земельных участках общежитий,
жилых домов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-
коммунального комплекса без соответствующего изменения вида
разрешенного использования таких участков влечет возможность
применения пониженной налоговой ставки при исчислении земельного
налога.
Однако судам апелляционной и кассационной инстанций
необходимо было учитывать следующее.
Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской
Федерации (далее – Земельный кодекс) правовой режим земель
определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и
разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.
Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса допускает использование
земельных участков их собственниками, землепользователями,
землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым
предусмотренным градостроительным регламентом для каждой
территориальной зоны видом разрешенного использования.
Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах
землепользования и застройки и содержат перечень видов разрешенного
использования земельных участков и объектов капитального
строительства соответствующей территориальной зоны; изменение одного
вида разрешенного использования земельных участков на другой вид
использования осуществляется в соответствии с градостроительным
регламентом при условии соблюдения требований технических
регламентов (статьи 1, 37 Градостроительного кодекса Российской
Федерации (далее – Градостроительный кодекс)).
При этом необходимо также учитывать, что включение в
градостроительные регламенты видов разрешенного использования,
совпадающих с уже осуществляемой к этому моменту деятельностью,
8
предусмотрено требованиями пункта 2 статьи 36 Градостроительного
кодекса об установлении градостроительных регламентов с учетом
фактического использования земельных участков и объектов капитального
строительства в границах территориальной зоны.
Статья 16
Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ
«О государственном кадастре недвижимости» предусматривает
осуществление кадастрового учета в связи с изменением вида
разрешенного использования земельного участка на основании заявления
правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11, указанные законоположения
позволяют изменить фактическое использование земельного участка в
установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно
быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости. Изменение вида
разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с
использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта
недвижимости при условии уже состоявшегося изменения вида его
фактического использования с соблюдением установленных требований.
В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлении
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного
участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра,
а не устанавливается этим документом.
Установив факт нахождения в рассматриваемый период на
земельных участках общежитий, жилых домов и объектов инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, суды не
исследовали вопрос, касающийся изменения вида разрешенного
использования спорных земельных участков на вид использования,
предполагающий размещение объектов жилого фонда.
9
Вместе с тем в материалах дела имеются документы на проектирование и
завершение строительством объектов (жилых домов), технические паспорта
сетей теплоснабжения, электроснабжения, водопровода и канализации,
полученная в этих целях разрешительная документация, иные документы,
которые могут свидетельствовать об изменении целевого использования
определенных частей спорных земельных участков в связи с возведением на
них объектов жилого фонда.
Судами указанные обстоятельства, имеющие значение для правильного
рассмотрения спора, не исследовались.
При названных условиях решение суда первой инстанции и
постановления судов апелляционной и кассационной инстанций подлежат
отмене в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 304 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие
единообразие в толковании и применении норм права.
Дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой
инстанции.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 2 части 1
статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Красноярского края от 13.07.2011
по делу № А33-5297/2011, постановление Третьего арбитражного
апелляционного суда от 21.10.2011 и постановление Федерального
арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 по тому же делу
отменить.
Дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского
края.
Председательствующий
А.А. Иванов
10