586_285019
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
№ 4922/11
Москва
13 сентября 2011 г.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего – Председателя Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Амосова С.М., Андреевой Т.К.,
Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Иванниковой Н.П., Козловой О.А.,
Никифорова С.Б., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л.,
Юхнея М.Ф. –
рассмотрел
заявление
Государственного
учреждения –
Калининградского регионального отделения Фонда социального
страхования Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора
постановлений Тринадцатого арбитражного апелляционного суда
от 29.10.2010 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20.01.2011 по делу № А21-2952/2010 Арбитражного суда
Калининградской области.
Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/
(информация о движении дела, справочные материалы и др.).
Автоматизированная
копия
2
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., Президиум
установил следующее.
Государственным учреждением – Калининградским региональным
отделением Фонда социального страхования Российской Федерации
(далее – фонд) проведена документальная выездная проверка
федерального
государственного
унитарного
предприятия
«Калининградский морской рыбный порт» (далее – предприятие) по
вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и расходования этих средств за 2009 год,
по результатам которой составлен акт от 15.03.2010 № 210 н/с, принято
решение от 08.04.2010 № 168 (далее – решение) о привлечении
страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
выставлено требование от 26.04.2010 № 168 (далее – требование) об уплате
недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанностей.
Названными ненормативными правовыми актами предприятию, в
частности, предложено уплатить 17 224 рубля 23 копейки взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, соответствующую сумму
пеней и 3 444 рубля 85 копеек штрафа, предусмотренного пунктом 1
статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) за неполную
уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.
3
Основанием для принятия оспариваемых решения и требования в
указанной части явился вывод фонда о занижении предприятием
облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму
1 913 803 рубля 17 копеек в результате невключения в нее выплат,
производимых предприятием своим работникам в размере среднего
заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи
с этим дни отдыха.
Не согласившись с решением и требованием фонда, предприятие
обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями о
признании их недействительными.
Определением Арбитражного суда Калининградской области
от 05.05.2010 дела объединены в одно производство.
Решением Арбитражного суда Калининградской области
от 12.08.2010 в удовлетворении заявления предприятию отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда
от 29.10.2010 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в
признании недействительными решения и требования фонда в отношении
уплаты 17 224 рублей 23 копеек взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, соответствующей суммы пеней и 3 444 рублей 85 копеек
штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ, и в
указанной части заявление удовлетворено. В остальной части решение
суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановлением от 20.01.2011 постановление суда апелляционной
инстанции оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, о пересмотре постановлений судов апелляционной и
кассационной инстанций в порядке надзора фонд просит их отменить,
4
ссылаясь на неправильное применение арбитражными судами норм права,
и принять по делу новый судебный акт.
В отзыве на заявление предприятие просит оставить упомянутые
судебные акты без изменения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и
отзыве на него, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты
подлежат отмене.
Отказывая в удовлетворении заявления в части доначисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с занижением облагаемой
базы для начисления страховых взносов в результате невключения в нее
выплат, производимых предприятием своим работникам в размере
среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и
предоставляемые в связи с этим дни отдыха, суд первой инстанции сделал
вывод о том, что поскольку названные выплаты не предусмотрены
Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999
№ 765 (далее – Перечень), то эти выплаты подлежат включению в
облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявление
предприятия по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции исходил
из того, что спорные выплаты не входят в систему оплаты труда
работников-доноров, а производятся работодателем в силу закона вне
зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.
5
В связи с этим суд пришел к выводу о том, что суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи
крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха, не
могут считаться выплатами, включаемыми в базу для начисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда
апелляционной инстанции относительно правовой природы спорных
выплат, а также сослался на положения статьи 7 Федерального закона
от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
(далее – Закон № 212-ФЗ), а также на позицию Министерства
здравоохранения и социального развития Российской Федерации и
Пенсионного фонда Российской Федерации, изложенную соответственно в
письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 29.09.2010 № 30-21/10260.
При этом судом кассационной инстанции не учтено следующее.
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 1 Закона № 212-ФЗ следует, что
предметом правового регулирования данного Закона не являются
отношения по страховым взносам на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В письмах Министерства здравоохранения и социального развития
Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации
содержится позиция относительно уплаты страховых взносов,
предусмотренных Законом № 212-ФЗ.
В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.
6
Следует иметь в виду, что в соответствии с положениями статьи 3
Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный
платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный
исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу,
который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой
тариф – это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем
основаниям (дохода) застрахованных.
Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок
к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других
взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость
произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в
смету расходов на содержание страхователя.
В силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999
№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в
редакции, действовавшей в спорный период) расчетной базой для
начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде
заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию. Исходя из пункта 2 названной
статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную
оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые
федеральным законом источники доходов, установленные федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской
7
Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила), страховые взносы
начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход)
работников.
В силу пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на
выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора,
если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем
своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее
компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.
Названные выплаты работодатель производит в силу закона
независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.
Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации
работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов,
после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику
предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником
сохраняется средний заработок.
Законодательное закрепление положения о том, что за работником в
упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что
работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после
этого выплачивается заработная плата.
Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в
соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых
исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате
наступления страхового случая (пункт 2 статьи 12 Закона № 125-ФЗ).
8
При названных обстоятельствах оспариваемые судебные акты
подлежат отмене в силу пункта 1 части 1 статьи 304 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие
единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм
права.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5
части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда
от 29.10.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-
Западного округа от 20.01.2011 по делу № А21-2952/2010 Арбитражного
суда Калининградской области отменить.
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2010
по указанному делу оставить без изменения.
Председательствующий
А.А. Иванов