586_230409
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
№ 13018/10
Москва
1 марта 2011 г.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
составе:
председательствующего – Председателя Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Амосова С.М., Бациева В.В., Валявиной Е.Ю.,
Завьяловой Т.В., Козловой О.А., Никифорова С.Б., Першутова А.Г.,
Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Юхнея М.Ф. –
рассмотрел заявление Ленского золотодобывающего открытого
акционерного общества «Лензолото» о пересмотре в порядке надзора
решения Арбитражного суда Иркутской области от 16.02.2010 по делу
№ А19-25409/09-43 и постановления Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 29.07.2010 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители:
Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/
(информация о движении дела, справочные материалы и др.).
Автоматизированная
копия
2
от заявителя – Ленского золотодобывающего открытого
акционерного общества «Лензолото» – Борисова Е.Г.;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16
по Иркутской области – Воробьева Н.С., Цивань А.П., Юдин С.В.;
от Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской
области – Цивань А.П., Юдин С.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи Завьяловой Т.В. и объяснения
представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил
следующее.
Ленское золотодобывающее открытое акционерное общество
«Лензолото» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд
Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по
Иркутской области (далее – инспекция) от 31.07.2009 № 11-50/15 в
редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по
Иркутской области (далее – управление) от 02.11.2009 № 26-16/51419 в
части доначисления 6 504 406 рублей налога на прибыль, 6 387 552 рублей
налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней,
взыскания 1 293 797 рублей налоговых санкций, предусмотренных
пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –
Кодекс), за неполную уплату налога на прибыль и 100 рублей налоговых
санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за
непредставление в инспекцию в установленный срок документов и
сведений, уменьшения убытков, исчисленных обществом при определении
налогооблагаемой прибыли за январь – декабрь 2007 года, на сумму
6 208 634 рубля, а также отражения в лицевом счете 13 434 рублей не
перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 16.02.2010 в
удовлетворении заявленных требований отказано.
3
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда
от 20.05.2010 решение суда первой инстанции в части признания законным
оспариваемого решения инспекции в отношении доначисления
3 781 713 рублей налога на прибыль, начисления соответствующих пеней,
взыскания 425 025 рублей налоговых санкций, предусмотренных
пунктом 1 статьи 122 Кодекса, уменьшения убытков, исчисленных
обществом при определении налогооблагаемой прибыли, на сумму
6 208 634 рубля отменено и требования общества в этой части
удовлетворены. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановлением от 29.07.2010 постановление суда апелляционной
инстанции в части удовлетворения требований общества отменил и
оставил в силе в отмененной части решение суда первой инстанции.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой
инстанции и постановления суда кассационной инстанции общество,
ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении
арбитражными судами норм права, просит отменить названные судебные
акты в части исключения суммы единовременной надбавки к пенсии,
выплаченной при увольнении генеральному директору общества, из
состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой
прибыли, и оставить без изменения постановление суда апелляционной
инстанции.
В отзывах на заявление инспекция и управление просят оставить
оспариваемые судебные акты без изменения как соответствующие
действующему законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении,
отзывах на него и выступлениях присутствующих в заседании
представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что
4
обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по
следующим основаниям.
Как видно из судебных актов и подтверждается материалами дела,
инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по
вопросам правильности и своевременности уплаты налогов за 2006 –
2007 годы, в том числе налога на прибыль.
По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией
вынесено решение от 31.07.2009 № 11-50/15 о привлечении общества к
ответственности за совершение налогового правонарушения, которым
обществу, в частности, доначислено 3 781 713 рублей налога на прибыль,
начислено 316 799 рублей пеней, взыскано 425 025 рублей штрафа,
предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, а также уменьшены
убытки, исчисленные обществом при определении налогооблагаемой
прибыли за январь – декабрь 2007 года, на сумму 6 208 634 рубля.
Основанием для принятия решения в названной части послужил
вывод инспекции о неправомерном отнесении обществом к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
21 512 231 рубля 75 копеек единовременной надбавки к пенсии по
старости, выплаченной генеральному директору общества при его
увольнении.
Общество, считая такие действия инспекции незаконными и
нарушающими его права и интересы, обратилось в арбитражный суд с
соответствующим заявлением.
При рассмотрении дела судами установлено, что между обществом и
генеральным директором был заключен трудовой договор (контракт)
от 01.08.2002, пунктом 3.7 которого предусмотрена обязанность общества
в случае прекращения договора (за исключением случаев увольнения
генерального директора за совершение виновных действий) исходя из
того, что генеральный директор проработал в этой должности более семи
лет, выплатить ему единовременную надбавку к пенсии по старости в
5
размере 24 среднемесячных должностных окладов из расчета за последние
три месяца.
В связи с выходом в 2007 году на пенсию генеральному директору
общества по условиям контракта было начислено 21 512 231 рубль
75 копеек единовременного пособия.
Суды первой и кассационной инстанций, признавая неправомерным
отнесение названной суммы к расходам, учитываемым при определении
налогооблагаемой прибыли, исходили из того, что в трудовом
законодательстве отсутствует ограничение работодателей на выплату
работникам вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью.
Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников
ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при
налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с
выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках
трудовых отношений.
Поскольку спорная выплата носит непроизводственный характер и
не связана с оплатой труда работника, суды пришли к выводу о
правомерном исключении ее инспекцией из состава указанных расходов,
учитываемых обществом при определении налогооблагаемой прибыли на
основании статьи 255 Кодекса.
Вывод судов соответствует положениям действующего налогового
законодательства.
Президиум считает обоснованной и ссылку суда кассационной
инстанции на нормы пункта 25 статьи 270 Кодекса, в соответствии с
которыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются также расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных
пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Принимая во внимание данное указание Кодекса и то, что
произведенная обществом выплата директору единовременной надбавки к
пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам,
6
поименованным в пункте 25 статьи 270 Кодекса, суд кассационной
инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном отнесении
обществом спорной суммы к расходам, учитываемым при определении
налогооблагаемой прибыли.
При таких обстоятельствах оспариваемые обществом судебные акты
подлежат оставлению без изменения.
Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм
является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении
арбитражными судами аналогичных дел.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 1
части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Иркутской области от 16.02.2010 по
делу № А19-25409/09-43 и постановление Федерального арбитражного
суда Восточно-Сибирского округа от 29.07.2010 по тому же делу оставить
без изменения.
Заявление Ленского золотодобывающего открытого акционерного
общества «Лензолото» оставить без удовлетворения.
Председательствующий
А.А. Иванов