{
  "title": "arbitration ВС РФ от 27.12.2007",
  "court": "ВС РФ",
  "type": "arbitration",
  "number": "",
  "year": 2009,
  "date": "27.12.2007",
  "source_url": "https://vsrf.ru/documents/arbitration/23650/",
  "points": [
    {
      "number": "07",
      "content": "12.1947) и регулирующими воздушное сообщение международными соглашениями, заключенными между Правительством Российской Федерации и правительствами Латвийской Республики, Литовской Республики, Эстонской Республики и Республики Беларусь. Однако Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (далее – инспекция), проверив декларацию общества за февраль 2007 года, решением от 29.08.2007 № 293 отказала ему в применении по указанным услугам, реализованным на сумму 72 734 682 рубля, налоговой ставки 0 процентов и начислила 13 092 243 рубля налога по ставке 18 процентов. Инспекция руководствовалась пунктом 1 статьи 157, подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), полагая, что авиаперевозки между Калининградом и другими городами России облагаются налогом на общих основаниях с иными авиаперевозками между городами Российской Федерации. 3 Общество обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании решения инспекции от 29.08.2007 № 293 недействительным в части отказа в возмещении 13 092 243 рублей налога. Решением Арбитражного суда Калининградской области от 27.12.2007 требование общества удовлетворено частично: оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части отказа в возмещении 1 997 122 рубля налога; в удовлетворении остальной части требования отказано. Суд признал, что налоговая ставка 0 процентов при реализации услуг, связанных с авиаперевозками пассажиров между городами, расположенными на территории Российской Федерации, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяется. Одновременно суд счел, что при реализации услуг пассажирам (населению) с налогом по ставке 0 процентов, которая в дальнейшем не подтверждена, общество в соответствии с пунктом 4 статьи 164 и пунктами 1, 2 и 6 статьи 168 Кодекса должно уплачивать налог на добавленную стоимость по расчетной ставке 18/118. Поэтому суд признал недействительным решение инспекции в отношении 1 997 122 рублей налога, являющихся разницей между налогом, исчисленным инспекцией по ставке 18 процентов и судом по ставке 18/118 с выручки за услуги в размере 72 734 682 рублей. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. В качестве дополнительного аргумента суд апелляционной инстанции указал, что осуществляемые обществом авиаперевозки между Калининградом и другими городами России не могут считаться перевозками, предусмотренными международным соглашением, поскольку порядок определения пределов территории Российской Федерации установлен пунктом 1 статьи 157 Кодекса и не противоречит нормам международного авиационного законодательства. 4 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 11.09.2008 оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения. В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре названных судебных актов в порядке надзора инспекция просит их отменить в части удовлетворения требования общества, ссылаясь на неправильное применение судами положений статей 164 и 168 Кодекса, нарушающее единообразие практики арбитражных судов, и в удовлетворении требования отказать в полном объеме. В отзыве на заявление общество просит оставить упомянутые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству. Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям. При осуществлении воздушных полетов между Калининградской областью и остальной территорией Российской Федерации воздушные суда пересекают воздушное пространство более одного государства, пролетая с учетом маршрута над Литвой, Латвией, Эстонией, Белоруссией. В соответствии со статьей 96 Конвенции о международной гражданской авиации, ратифицированной СССР 14.11.1970, под международным воздушным сообщением понимается воздушное сообщение, осуществляемое через воздушное пространство над территорией более чем одного государства. Для осуществления и правового обеспечения полетов между Калининградской областью и другими городами Российской Федерации Правительством Российской Федерации заключены соглашения: с Правительством Литовской Республики от 18.11.1993, Правительством Республики Беларусь от 12.12.1997, Правительством Эстонской 5 Республики от 07.07.2000, Правительством Латвийской Республики от 13.11.2001. Таким образом, эти воздушные полеты возможны постольку, поскольку они предусмотрены международными договорами (соглашениями). Правила пункта 1 статьи 157 Кодекса об особенностях определения налоговой базы и уплаты налога при транспортных перевозках в силу прямого указания пункта 3 той же статьи на них не распространяются. Поэтому при определении налоговой базы и ставки налога по услугам авиаперевозки пассажиров между Калининградом и другими городами Российской Федерации следует руководствоваться общими положениями главы 21 Кодекса. В силу пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения налога. Указанный порядок применяется и при определении налоговой базы по услугам, реализуемым населению по розничным ценам (тарифам), которые на основании пункта 6 статьи 168 Кодекса должны включать налог без выделения его в документах, выдаваемых покупателям. Согласно пункту 3 Временного порядка установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденного совместно Комитетом Российской Федерации по политике цен и Министерством транспорта Российской Федерации 19.02.1993, в тариф экономического класса, который является базовым, включаются налог на добавленную стоимость и страховой платеж в установленных законодательством размерах. Как усматривается из перечня тарифов общества на соответствующий временной период, они рассчитывались с учетом налога по налоговой ставке 0 процентов. Суды установили, что при продаже авиабилетов налог взимался по той же ставке – 0 процентов. 6 Таким образом, для определения по правилам статей 153, 154, 168 Кодекса налоговой базы по услугам авиаперевозки, оказанным обществом, необходимо исключить налог в сумме 0 рублей как исчисленный по налоговой ставке 0 процентов. Следовательно, налоговая база равнялась для общества 72 734 682 рублям розничной стоимости проданных им билетов. Что касается налоговой ставки 0 процентов, то в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса она применяется по услугам перевозки пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. В данном случае перевозка осуществлялась между городами Российской Федерации, пункты отправления и назначения находились в пределах территории страны, в связи с чем у общества не имелось оснований для применения налоговой ставки 0 процентов. Согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса исчисление суммы налога расчетным методом (по налоговой ставке в виде умноженной на сто дроби с числителем, соответствующим налоговой ставке, и знаменателем в виде суммы ста и той же налоговой ставки) допускается для случаев, прямо перечисленных в данном пункте, и иных случаев, предусмотренных Кодексом. В отношении розничной реализации населению товаров, работ и услуг правилами статьи 164 и иных статей Кодекса определение суммы налога расчетным методом не предусмотрено. Поскольку услуги по перевозке уже оказаны, налоговая база подлежит определению на момент их реализации, а не на момент получения предварительной оплаты за их предстоящее оказание (пункт 14 статьи 167 Кодекса). Поэтому ставка налога по услугам авиаперевозки пассажиров, оказанным обществом, в силу пункта 3 статьи 164 Кодекса составляет не 18/118х100 процентов, а 18 процентов ровно. 7 Таким образом, инспекция правомерно рассчитала налог по указанной налоговой ставке к налоговой базе общества, равной 72 734 682 рублям, и у судов не имелось оснований для признания ее решения недействительным. При названных условиях оспариваемые судебные акты подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права. Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ПОСТАНОВИЛ: решение Арбитражного суда Калининградской области от 27.12.2007 по делу № А21-7164/2007, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.09.2008 по тому же делу в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области от 29.08.2007 № 293 об отказе открытому акционерному обществу «КД авиа» в возмещении 1 997 122 рублей налога на добавленную стоимость отменить. В удовлетворении требования ОАО «КД авиа» в указанной части отказать. В остальной части названные судебные акты оставить без изменения. Председательствующий А. А. Иванов"
    }
  ]
}