общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Лидер» (далее – общество «Бизнес Лидер») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к акционерному обществу «Алента» (далее – общество «Алента») об обязании представить надлежащим образом оформленные (с указанием/выделением налога на добавленную стоимость (далее – НДС)) счета- фактуры и акты об оказанных услугах по договору аренды недвижимого имущества от 11 ноября 2013 г. за период с сентября 2023 г. по июль 2024 г.; присуждении судебной неустойки на случай неисполнения судебного акта в размере 16 438 руб. 36 коп. за каждый день неисполнения судебного акта по дату фактического исполнения решения суда.
2 Арбитражный суд города Москвы решением от 5 ноября 2024 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2025 г. и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15 апреля 2025 г., иск удовлетворил частично. Суд обязал общество «Алента» в течение пяти рабочих дней с даты вступления решения суда в законную силу представить обществу «Бизнес Лидер» надлежащим образом оформленные (с указанием/выделением НДС) счета- фактуры, акты об оказанных услугах по договору аренды недвижимого имущества от 11 ноября 2013 г. за период с сентября 2023 г. по июль 2024 г. В случае неисполнения судебного акта в установленный срок суд взыскал с общества «Алента» денежную сумму в размере 3000 руб. в день до момента фактического исполнения решения суда.
В Верховный Суд Российской Федерации обратилось общество «Алента» с кассационной жалобой на указанные судебные акты.
Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 1 сентября 2025 г. жалоба общества «Алента» вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2025 г. судебное разбирательство отложено на 11 ноября 2025 г.
Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы от 5 ноября 2024 г., постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2025 г. и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15 апреля 2025 г. ФНС России обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой, поданной в порядке статьи 42 АПК РФ, полагая, что оспариваемыми судебными актами затронуты ее права.
Изучив материалы дела и приведенные в жалобе доводы, судья Верховного Суда Российской Федерации считает, что имеются основания для передачи кассационной жалобы ФНС России вместе с делом для совместного рассмотрения дела по кассационной жалобе общества «Алента» в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Как следует из материалов истребованного дела и установлено судами, общество «Алента» (арендодатель) и общество «Бизнес Лидер» (арендатор) заключили 11 ноября 2013 г. договор аренды недвижимого имущества, по условиям которого арендодатель обязался предоставить арендатору во временное владение и пользование объекты недвижимости, указанные в пункте 1.2 договора:
3 - здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 7, кадастровый номер (или условный) 77-77-04/015/2012-264, ГКН 77:04:0001014:1140, общей площадью 2437,9 м2 (здание 1); - здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 7А, кадастровый номер (или условный) 21804, ГКН 77:04:0001014:1138, общей площадью 2666,7 м2 (здание 2); - помещения, расположенные в нежилом здании по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 7Б, кадастровый (или условный) номер 77-77-04/107/2005- 786, общей площадью 1937 м2, а именно: этаж 1 пом. I, комнаты с 1 по 3, 3а, 36, 3в, 3г, 4, 5, 5а, с 6 по 11 (помещения 1); - помещения, расположенные в нежилом здании по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 7Б, кадастровый (или условный) номер 77-77-04/092/2011- 254, общей площадью 51,1 м2, а именно: этаж 1 пом. I, комнаты 12, 13 (помещения 2); - здание, расположенное по адресу г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 10, кадастровый (или условный) номер 77-77-11/110/2006-953, ГКН 77:04:0001014:1123, общей площадью 850,9 м2 (здание 3); - здание, расположенное по адресу г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 11, кадастровый (или условный) номер 19448, ГКН 77:04:0001014:1111, общей площадью 1238,2 м2 (здание 4); - здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 14, кадастровый (или условный) номер 77-77-11/115/2006-635, ГКН 77:04:0001014:112, площадью 1560,9 м2 (здание 5); - здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 4, кадастровый (или условный) номер 77-77-12/020/2006-635, ГКН 77:04:0001014:1114, общей площадью 4486,9 м2 (здание 6); - здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Подъемная, д. 14, стр. 4А, кадастровый (или условный) номер 30284, ГКН 77:04:0001014:1113, общей площадью 4 239,6 м2 (здание 7).
В соответствии с пунктом 2.1 договора срок аренды начинается с 20 декабря 2013 г. и заканчивается 20 декабря 2028 г.
Арбитражный суд Воронежской области решением от 29 декабря 2021 г. по делу № А14-17383/2021 признал общество «Алента» несостоятельным (банкротом) и открыл в отношении него процедуру конкурсного производства.
Согласно пункту 3.1 договора арендная плата установлена в размере 40 885 320 руб. в год за все объекты недвижимости, включая НДС (18 %) в размере 6 236 743,72 руб.
В пункте 3.4 договора предусмотрено, что любые налоги и сборы, которые могут применяться к арендным платежам, считаются включенными в
4 сумму арендной платы, указанную в пункте 3.1 договора, и не подлежат взиманию с арендатора дополнительно. Арендная плата также включает в себя плату за пользование земельным участком.
В соответствии с пунктом 3.8 договора внесение арендных платежей производится арендатором ежемесячно по счету, который должен быть выставлен арендодателем не позднее последнего рабочего дня месяца, подлежащего оплате.
Оплата арендной платы производится арендатором не позднее 10 (десяти) рабочих дней с даты получения от арендодателя надлежаще оформленного счета на оплату соответствующего месяца. Арендатор также вправе, по своему усмотрению, уплачивать арендную плату по договору и до получения счета от арендодателя. Такая арендная плата считается произведенной надлежащим образом, и арендатор не будет считаться нарушившим свои обязательства по оплате арендной платы в соответствии с договором (пункт 3.9 договора).
Общество «Бизнес Лидер» обратилось 3 апреля 2023 г. в Арбитражный суд города Москвы с иском к обществу «Алента» о признании условия пункта 3.1 договора недействительным (ничтожным) в части установления обязанности арендатора по уплате арендной платы, увеличенной на размер НДС и применении последствий недействительности сделки; установить арендную плату по договору с 27 декабря 2021 г. в размере 34 071 100 руб. (без НДС 20 %) в год за все объекты недвижимости, поименованные в пункте 1.2 договора аренды.
Арбитражный суд города Москвы решением от 13 октября 2023 г. по делу № А40-73222/2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2024 г. и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 7 июня 2024 г., в иске отказал.
Суд, принимая во внимание обстоятельства, установленные по ранее рассмотренному делу № А40-226171/2022, пришел к выводу о том, что изменение налоговых обязательств у общества «Алента» не является основаниями для уменьшения (изменения) размера арендной платы для общества «Бизнес Лидер» по договору. Введение в отношении арендодателя процедуры конкурсного производства не влияет на права и обязанности арендатора, который должен вносить арендную плату в установленном договором размере при отсутствии соглашения сторон об изменении ее размера.
Также общество «Бизнес Лидер» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к обществу «Алента» об обязании предоставить обществу «Бизнес Лидер» надлежащим образом оформленные (с указанием/выделением НДС) счета-фактуры, акты об оказанных услугах по договору аренды
5 недвижимого имущества от 11 ноября 2013 г. за период с января 2022 г. по август 2023 г.
Арбитражный суд города Москвы решением от 21 сентября 2023 г. по делу № А40-102460/2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2023 г., иск удовлетворил. Суд исходил из того, что общество «Бизнес Лидер» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. С учетом данного обстоятельства, для применения вычетов по НДС плательщику налога необходимо иметь счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) к учету.
Между тем как указывает истец, общество «Алента» с сентября 2023 г. по июль 2024 г. не выставляет обществу «Бизнес Лидер» счета на оплату арендной платы, счета-фактуры, а также не предоставляет первичную документацию по оказанным истцу услугам. В выставленных счетах на оплату сумма НДС отдельной строкой не выделена (не указана), суммы оплаты за каждый месяц, за который выставлены счета, совпадают с суммой ежемесячной арендной платы, рассчитанной согласно договору аренды.
Общество «Бизнес Лидер» 27 мая 2024 г. направило обществу «Алента» претензию (требование) об устранении нарушений в оформлении первичных документах (счетах) и предоставлении первичных документов.
Отказ от добровольного удовлетворения указанных требований послужил основанием для обращения общества «Бизнес Лидер» в арбитражный суд с иском по настоящему делу.
Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 307, 309, 310, 308.3, 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс), статей 168, 169, 171, 172, 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), разъяснениями, изложенными в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пунктах 27, 28, 31, 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2016 г. № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», иск удовлетворил, снизил неустойку за неисполнение решения в установленный срок до 3 000 руб. в день до момента фактического исполнения решения суда.
6 Суд первой инстанции, принимая во внимание вступившие в законную силу судебные акты по делам № А40-102460/2023 и № А40-73222/2023, исходил из того, что непредставление арендодателем первичной документации (в виде счетов-фактур и первичных учетных документов или в виде универсального передаточного документа (далее – УПД) в отношении хозяйственных операций по договору аренды, в размер арендной платы по которому входит НДС, приводит к невозможности выполнения арендатором всех необходимых условий, предусмотренных положениями Налогового кодекса, для получения налогового вычета.
Суд отметил, что выставляемые арендодателем счета-фактуры (или УПД), содержащие все необходимые реквизиты и сведения, являются единственным основанием для получения арендатором налогового вычета, при этом, отсутствие первичной документации лишает истца возможности обоснованно документировать и отражать хозяйственные операции по договору аренды в налоговом и бухгалтерском учете.
Установив, что арендодатель в выставленных обществу «Бизнес Лидер» счетах на оплату по договору НДС отдельной строкой не выделил (не указал); акты об оказанных услугах по договору за период с сентября 2023 г. по июль 2024 г. не представил, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.
Суды апелляционной и кассационной инстанции поддержали выводы суда первой инстанции.
Выражая несогласие с выводами судов, ФНС России считает, что судебными актами по настоящему делу затрагиваются ее права и обязанности, поскольку материально-правовые последствия в виде предоставления имущественных выгод истцу возникают на стороне ФНС России.
Ссылается на то, что фактически истцом заявлены требования о наличии правовых оснований для использования вычета по НДС из взаимоотношений с контрагентом, признанным банкротом, то есть по операциям, не являющимся объектом налогообложения НДС.
ФНС России указывает, что при выделении НДС в счет - фактурах и актах об оказанных услугах по договору аренды истец (арендатор) вправе получить вычет по НДС при отсутствии у ответчика (арендодателя) обязанности по его уплате в силу закона. Однако источник для формирования вычета (возмещения) истцом налога заведомо не сформирован, что может причинить ущерб бюджету Российской Федерации.
Заявитель жалобы полагает, что при рассмотрении настоящего спора суды неверно применили положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146, пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.
7 Поскольку дело по жалобе общества «Алента» рассматривается по существу, доводы жалобы ФНС России, лица, не привлеченного к участию в деле, подлежат рассмотрению в судебном заседании Судебной коллегии, назначенном на 11 ноября 2025 г., в связи с чем кассационную жалобу ФНС России вместе с делом следует передать для совместного рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 2916, 2919 АПК РФ, судья
передать кассационную жалобу Федеральной налоговой службы России для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Назначить рассмотрение кассационной жалобы в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации на 11 ноября 2025 г. на 10 час. 00 мин. в помещении суда по адресу: г. Москва, улица Поварская, дом 15 зал № 3048 (подъезд 5).
Судья Верховного Суда Российской Федерации В.В. Попов