Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299 «Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов застройщиков на строительство объектов инфраструктуры»

body-1. от 05.07.2016 №
03-03-РЗ/39299

Министерство финансов Российской Федерации, в связи с поступающими
обращениями налогоплательщиков по вопросу учета для целей налогообложения
прибыли организаций расходов застройщиков на строительство объектов
инфраструктуры, направляет разъяснительное письмо с позицией по указанному
вопросу.

В ходе реализации строительных проектов по созданию жилого фонда, а также
нежилых помещений, расположенных на первых этажах многоквартирных домов и не
входящих в состав общего имущества многоквартирного дома (далее – нежилые
помещения), помимо непосредственного строительства этих объектов у застройщиков
возникает обязанность по строительству объектов социально-культурного,
инженерно-технического и жилищно-коммунального назначения, а также подъездных
дорог, объектов благоустройства, электрических сетей, подстанций, газовых
сетей, ливневой и бытовой канализации, водозаборных сооружений и других
подобных объектов, строительство которых осуществляется в границах элемента
планировочной структуры, предусмотренного в утвержденной документации по
планировке территории (далее - объекты инфраструктуры), которые в дальнейшем
будут передаваться органам государственной власти или органам местного
самоуправления, либо по их поручению (решению) специализированным
эксплуатирующим организациям.

Подобная обязанность обусловлена необходимостью подготовки и
согласования с органами государственной власти и/или органами местного
самоуправления разрешительной, градостроительной и проектной документации для
строительства объектов жилого фонда, а также нежилых помещений без выполнения
которой подобная документация не соответствует установленным в Российской
Федерации нормативам градостроительного проектирования и ее согласование не осуществляется.

Строительство объектов жилого фонда, а также нежилых помещений
производится на основании разрешений на строительство, выдаваемых
уполномоченными органами государственной власти (местного самоуправления).
Выдача разрешений на строительство осуществляется при наличии проектной
документации, в состав которой входят, в том числе, технические условия на
подключение объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического
обеспечения, а также при наличии документации по планировке территории,
подготовка которой осуществляется с учетом нормативов градостроительного
проектирования, статей 45, 48, 51 Градостроительного кодекса Российской
Федерации (далее - ГрК РФ). В рамках подготовки документации по планировке
территории осуществляется разработка проекта планировки территории,
предусматривающего зоны размещения объектов, в том числе коммунальной,
транспортной, социальной инфраструктуры.

Таким образом, осуществление подобных расходов связано с деятельностью
по строительству и реализации объектов жилого фонда, а также нежилых помещений.

body-2. Следовательно, подобные расходы отвечают требованиям статьи 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и могут учитываться в составе
расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль от реализации построенного
жилого фонда и упомянутых нежилых помещений.

Перечень объектов инфраструктуры, расходы по созданию которых могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, должен быть
предусмотрен проектной документацией, техническими условиями на подключение к
сетям инженерно-технического обеспечения или документацией по планировке
территории, утвержденной в установленном порядке.

Порядок учета указанных расходов зависит от порядка осуществления
деятельности застройщика.

В случаях, когда застройщик осуществляет строительство собственными
силами, в том числе с привлечением подрядных организаций, денежные средства, поступающие
от покупателей объектов жилого фонда, а также нежилых помещений, учитываются в
составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в
соответствии с положениями статьи 271 НК РФ.

При этом расходы застройщиков, осуществляющих строительство объектов
инфраструктуры самостоятельно или с привлечением подрядных организаций, формируют
расходы, связанные со строительством жилого фонда и нежилых помещений, которые
учитываются в уменьшении налогооблагаемой базы по мере признания доходов от
реализации объектов жилого фонда или нежилых помещений, в случае, если
построенные объекты инфраструктуры в последующем подлежат передаче в
государственную или муниципальную собственность, либо по их поручению (решению)
специализированным эксплуатирующим организациям.

В тех случаях, когда создаваемые объекты инфраструктуры планируется
эксплуатировать застройщиком самостоятельно либо предполагается передавать их на
основании сделок в пользу третьих лиц, подобные расходы учитываются в
установленном порядке в качестве амортизируемого имущества или готовой
продукции, соответственно.

Если же застройщик осуществляет деятельность в качестве технического
заказчика (в соответствии с терминами Градостроительного кодекса Российской
Федерации), то подобные доходы и расходы учитываются в порядке, предусмотренном
подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в качестве целевого финансирования. В
этом случае сумма затрат, превышающая сумму денежных средств, полученных на
целевое финансирование, не учитываются для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пункта 17 статьи 270 НК РФ.