Письмо Минфина России № 03-03-РЗ/64 от 11.01.2016 "Об учете платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн"

body-1. № 03-03-РЗ/64 от 11.01.2016

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел

обращение от 10.11.2015 поступившее из Федеральной налоговой службы по

вопросу учета платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным

дорогам транспортными средствами имеющих разрешенную максимальную

массу свыше 12 тонн и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об

автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о

внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

(далее – Федеральный закон № 257-ФЗ) установлено, что движение

транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12

тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения

допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда,

причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.

В соответствии с пунктом 6 указанной статьи плата в счет возмещения

вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального

значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную

массу свыше 12 тонн, уплачивается владельцами транспортных средств и

зачисляется в федеральный бюджет.

Пунктом 8 статьи 31.1 Федерального закона № 257-ФЗ предусмотрено, что

порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным

дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами,

имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн устанавливается

Правительством Российской Федерации. Правила взимания платы в счет

возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования

федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную

максимальную массу свыше 12 тонн (далее – Правила) установлены

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июня 2013 № 504

«О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным

дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами,

имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн».

Пунктом 6 Правил установлено, что оператор в отношении каждого

зарегистрированного транспортного средства в реестре перечисляет в доход

федерального бюджета денежные средства, внесенные владельцем транспортного

средства в качестве платы на основании произведенных с использованием

системы взимания платы расчетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы

на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье

270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные

документами,

оформленными

в

соответствии

с

body-2. законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в

соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном

государстве, на территории которого были произведены соответствующие

расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные

расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,

проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с

договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они

произведены для осуществления деятельности, направленной на получение

дохода.

В соответствии с пунктом 6 Правил оператор в отношении каждого

зарегистрированного транспортного средства ведет персонифицированную

запись

владельца

транспортного

средства,

содержащую

определенную

информацию, в частности, маршрут, пройденный транспортным средством, с

привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного

средства, операции по перечислению оператором в доход федерального бюджета

денежных средств.

По

мнению

Департамента,

указанные

расходы

учитываются

при

налогообложении прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта

49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом подтверждающим документом в

отношении таких расходов будет служить отчет оператора, в котором указан

маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и

окончания движения транспортного средства и первичные учетные документы,

составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование

данного транспортного средства на соответствующем маршруте.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит

правовых

норм

или

общих

правил,

конкретизирующих

нормативные

предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с

Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение

Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам

применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не

препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в

понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов