Письмо Минфина России № 03-11-09/70689 от 03.12.2015 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

body-1. № 03-11-09/70689

от 03.12.2015

Федеральная налоговая служба

В связи с письмом ФНС России от 29.06.2015 г. № ГД-4-3/11262@ по

вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Департамент

налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – Кодекс) в случае, если в течение налогового периода у

налогоплательщика единого налога на вмененный доход произошло

изменение величины физического показателя, налогоплательщик при

исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала

того месяца, в котором произошло изменение величины физического

показателя.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса размер вмененного

дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации

или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в

качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты

постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в

налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено

снятие

налогоплательщика

с

учета

в

связи

с

прекращением

предпринимательской

деятельности,

облагаемой

единым

налогом,

рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в

налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии

организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве

налогоплательщика единого налога.

В

случае,

если

постановка

организации

или

индивидуального

предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика

единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого

дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц

рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления

организацией

или

индивидуальным

предпринимателем

предпринимательской деятельности по соответствующей формуле.

Следует иметь в виду, что в отношении розничной торговли для

исчисления единого налога на вмененный доход согласно пункту 3 статьи

346.29

Кодекса

применяются

различные

физические

показатели,

характеризующие вид предпринимательской деятельности.

Исходя из указанных положений главы 26.3 Кодекса при изменении

физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида

2

предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной

торговли единый налог на вмененный доход исчисляется в следующем

порядке.

1. Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и

павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по

каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26

Кодекса) применяется физический показатель в виде площади торгового зала

(в квадратных метрах).

Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту

розничной торговли (площади торгового зала) налог исчисляется в

соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект

body-2. розничной торговли, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 10

статьи 346.29 Кодекса, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с

налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее

осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в

муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как

налогоплательщик единого налога на вмененный доход.

2.

Для

розничной

торговли,

осуществляемой

через

объекты

стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты

нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса)

применяются следующие физические показатели:

для объектов торговли, площадь торгового места в которых не

превышает 5 квадратных метров, - количество торговых мест;

для объектов торговли, площадь торгового места в которых превышает 5

квадратных метров, - площадь торгового места (в квадратных метрах);

для реализации товаров с использованием торговых автоматов -

количество торговых автоматов.

В случае изменения по объектам розничной торговли, использующим

физический показатель в виде количества торговых мест и количества

торговых автоматов, единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9

статьи 346.29 Кодекса. В случае прекращения деятельности в виде розничной

торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве

налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, единый налог в

отношении этих объектов торговли исчисляется соответствии с пунктом 10

статьи 346.29 Кодекса.

В случае изменения площади торгового места по объекту розничной

торговли, использующим физический показатель в виде площади торгового

места, единый налог исчисляется в отношении него в соответствии с пунктом

9 статьи 346.29 Кодекса. Если такой объект розничной торговли прекратил

свою

деятельность, единый налог в отношении него исчисляется

соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса, независимо от того,

снимается ли налогоплательщик с налогового учета или продолжает

3

деятельность на других объектах розничной торговли по месту постановки на

учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Вышеуказанная позиция в отношении исчисления единого налога на

вмененный доход по розничной торговле осуществляемой через объекты

стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также объекты

стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты

нестационарной

торговой

сети,

в

полной

мере учитывает

подход

арбитражных судов по этому вопросу.

Директор Департамента