Письмо Минфина России № 03-03-10/69206 от 27.11.2015 "О порядке налогообложения доходов, выплачиваемых российским банком иностранному лицу, фактическим правом на которые обладает российское физическое лицо"

body-1. №03-03-10/69206 от 27.11.2015

Федеральная налоговая служба

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел

письмо ФНС России от 15.10.2015 № БС-4-11/17981@ по вопросу о

порядке налогообложения доходов, выплачиваемых российским банком

иностранному лицу, фактическим правом на которые обладает российское

физическое лицо, и сообщает.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – Кодекс) установлено, что в случае выплаты доходов от

источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным

местонахождением которого является государство (территория), с которым

имеется международный договор Российской Федерации по вопросам

налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы,

если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на

такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с

Кодексом

налоговым

резидентом

Российской

Федерации,

налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в

соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса

для

налогоплательщиков,

являющихся

налоговыми

резидентами

Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в

отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при

условии информирования налогового органа по месту постановки на учет

организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом

федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по

контролю и надзору в области налогов и сборов.

При

этом,

в

указанном

случае

российской

организацией,

выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не

имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть),

однако согласно соответствующим положениям Кодекса она будет

выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого

российским резидентом – фактическим получателем.

Согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса российские

организации,

индивидуальные

предприниматели,

нотариусы,

занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские

кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций

в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с

которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи

226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и

уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224

Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

2

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога

непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической

выплате на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса.

Аналогичный, по сути, порядок исчисления, удержания и уплаты

налога налоговыми агентами предусмотрен положениями статьи 2261

Кодекса в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, по

операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям

РЕПО

с

ценными

бумагами,

по

операциям,

учитываемым

на

индивидуальном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными

бумагами.

Таким образом, при выплате дохода иностранному получателю,