Письмо Минфина России от 11.02.2025 № 02-07-08/12023 «Об отражении в бюджетном (бухгалтерском) учете и отчетности стоимости непроизведенных активов (земельных участков) с учетом проведения государственной кадастровой оценки их стоимости»

body-1. В рамках методологического сопровождения применения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2018 № 34н (далее – СГС «Непроизведенные активы»), иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности, а также в целях обеспечения качественного формирования и раскрытия информации о непроизведенных активах (земельных участках) в бюджетной отчетности (бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.

В соответствии с пунктом 36 СГС «Непроизведенные активы» для целей бухгалтерского учета изменение стоимости в результате переоценки объектов непроизведенных активов, которые относятся к группе «Земля (земельные участки)», производится в результате проведения государственной кадастровой оценки или внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проведение государственной кадастровой оценки согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ) осуществляется по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Указанное решение о проведении государственной кадастровой оценки принимается не позднее чем за шесть месяцев до 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (пункт 7 статьи 11 Закона № 237-ФЗ).

Следует отметить, что положениями Закона № 237-ФЗ (статьи 21, 22, 22.1), а также Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрена возможность изменений кадастровой стоимости земельного участка, не связанных с государственной кадастровой оценкой (в частности, в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, по результатам оспаривания кадастровой стоимости (результатов государственной кадастровой оценки), установления кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости (оспаривания в суде решения об установлении кадастровой стоимости земельного участка), в связи с изменением качественных и (или) количественных характеристик земельных участков, влекущих за собой изменение их кадастровой стоимости) (далее – иные изменения кадастровой оценки земельных участков).

body-2. Актуализация (изменение) кадастровых оценок стоимости земельных участков, учитываемых в составе объектов непроизведенных активов, осуществляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (в целях формирования годовой отчетности за 2024 год – на 01.01.2025), по результатам инвентаризации на основании данных соответствующего акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков (далее – Акт о кадастровой стоимости земель), принимаемого в соответствии с Законом № 237-ФЗ, или информации об иных изменениях кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, отраженных в соответствующих выписках из ЕГРН.

Актуализация (изменение) кадастровых оценок стоимости земельных участков, в том числе по состоянию на 01.01.2025, информация об изменении которых с 01.01.2025 получена в том числе после отчетной даты, относится к существенным событиям после отчетной даты и подлежит раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год[1].

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона № 237-ФЗ очередная государственная кадастровая оценка проводится через четыре года с года проведения последней государственной кадастровой оценки, в городах федерального значения в случае принятия высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации соответствующего решения – через два года.

В целях обеспечения качественного формирования и раскрытия показателей непроизведенных активов в бюджетной отчетности и бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2024 год Министерством финансов Российской Федерации направляется обзор проведения по решению субъектов Российской Федерации государственной кадастровой оценки земли (земельных участков) (прилагается).

В 2024 году государственная кадастровая оценка земли (земельных участков) была проведена в отношении земельных участков, расположенных в границах территории города Москвы (приказ Департамента городского имущества города Москвы от 19.04.2023 № 155 «О проведении государственной кадастровой оценки земельных участков в 2024 году»), результаты которой действуют с 1 января 2025 года.

В соответствии с распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.10.2024 № 177470 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории города Москвы, по состоянию на 1 января 2024 г.» новые государственные кадастровые оценки земельных участков размещены на официальном сайте Мэра Москвы (https://www.mos.ru/dgi/documents/normativnye-dokumenty/view/312352220/).

body-3. На основе результатов указанной государственной кадастровой оценки земли (земельных участков) кадастровая стоимость земельных участков, расположенных в границах территории города Москвы, подлежит уточнению субъектами учета с раскрытием уточненной стоимости земельных участков в бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год (с отражением бухгалтерских записей 31.12.2024).

Дополнительно сообщаем, что в 2023 году была проведена государственная кадастровая оценка земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия, результаты которой действуют с 01.01.2024. Субъектами учета отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по уточнению кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия, осуществлялось операциями 2023 года.

Согласно пункту 32 Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – Общие требования к инвентаризации)[2], проведение инвентаризации земельных участков – объектов нефинансовых активов, определяющих величину налоговых обязательств, в целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности (далее – годовая инвентаризация) является обязательным.

В рамках годовой инвентаризации земельных участков осуществляется сверка данных бюджетного (бухгалтерского) учета с данными ЕГРН, имеющихся правоустанавливающих документов, результатами государственной кадастровой оценки, определяющими на 1 января года, следующего за отчетным (на отчетную дату), кадастровую стоимость земельных участков.

В случае выявления по результатам проведения годовой инвентаризации за 2024 год показателей стоимостных оценок земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете, не соответствующих результатам государственной кадастровой оценки, действующей на 01.01.2024 (в отношении земельных участков, расположенных в границах территории Республики Ингушетия), такие отклонения в стоимостных оценках следует рассматривать как ошибки прошлых лет, выявленные в ходе годовой инвентаризации, с уточнением стоимости земельных участков путем исправления ошибок прошлых лет согласно действующей методологии бюджетного (бухгалтерского) учета. Информация об исправлении таких ошибок подлежит раскрытию в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)[3] и Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)[4].

body-4. Кадастровая стоимость земельных участков, расположенных на территории субъектов Российской Федерации, в отношении которых в 2024 году государственная кадастровая оценка земельных участков не производилась, может быть уточнена в случае иных изменений кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, но отраженных в соответствующих выписках из ЕГРН. В случае выявления по результатам проведения годовой инвентаризации за 2024 год отклонений в стоимостных оценках вышеуказанных земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете, и кадастровых оценках, отраженных в ЕГРН, такие отклонения (за исключением земельных участков, в отношении которых принято в соответствии с законодательством Российской Федерации решение об их передаче в качестве имущественного взноса, продаже не в пользу организаций бюджетной сферы (далее – решение об отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы) необходимо урегулировать путем отражения бухгалтерских записей, уточняющих стоимость земельных участков, в том числе в отношении которых принято решение об их передаче гражданину или юридическому лицу в собственность бесплатно, до их кадастровой оценки.

В случае выявления в ходе проведения годовой инвентаризации за 2024 год показателей стоимостных оценок земельных участков, отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете в условной оценке, при наличии кадастровых оценок соответствующих земельных участков, подтвержденных выписками из ЕГРН (результатами государственной кадастровой оценки), такие условные оценки подлежат уточнению до соответствующих кадастровых оценок с раскрытием уточненной стоимости земельных участков в бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2024 год (с отражением бухгалтерских записей 31.12.2024).

Отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете иных изменений кадастровой оценки земельных участков, не связанных с результатами государственной кадастровой оценки, отраженных по данным ЕГРН в 2024 году, в том числе выявленных по результатам годовой инвентаризации за 2024 год, подлежат отражению бухгалтерскими записями 2024 года с учетом положений методологии бюджетного (бухгалтерского) учета.

В бюджетном (бухгалтерском) учете изменения кадастровых оценок земельных участков в связи с принятием в 2024 году акта уполномоченного органа об изменении результатов ранее проведенной государственной кадастровой оценки земельных участков или в связи с изменением в 2024 году кадастровой стоимости земельных участков вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости (в частности вида разрешенного использования земельных участков) отражаются бухгалтерскими записями 2024 года.

body-5. В целях обеспечения раскрытия в бюджетной (бухгалтерской) отчетности информации об операциях с объектами бухгалтерского учета при передаче земельных участков в аренду (безвозмездное пользование) в ходе годовой инвентаризации при выявлении фактов поступления доходов от арендной платы и (или) передачи земельных участков в аренду (безвозмездное пользование) выверка наличия данных о таких земельных участках (нефинансовых активах) на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в том числе забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование») является обязательной.

Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с увеличением их кадастровой стоимости отражается по кредиту счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» (аналитический классификационный код с 1 по 17 разряд для казенных учреждений – 11700000000000000; для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в 1 – 4 разрядах номера счета отражается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов, в 5 – 17 разрядах номера счета отражаются нули[5]), в связи с уменьшением кадастровой стоимости по дебету счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств».

Раскрытие в бюджетной (бухгалтерской) отчетности показателей по доходам и расходам, связанных с отражением в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по уточнению кадастровой стоимости земли (земельных участков), осуществляется, в частности, в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110), Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) и в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)2, 3.

Дополнительно в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) и Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360) раскрывается информация о пересмотре кадастровой стоимости земли (земельных участков) с указанием вышеуказанных правовых оснований.

appendix. Приложение: по тексту на 2 л., в 1 экз.

А.М. Лавров

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 275н; федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2018 № 34н; совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 29.11.2024 №№ 02-06-06/120378/07-04-05/02-35262.

[2] Приложение № 1 к федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденному приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

[3] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

[4] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

[5] Пункт 3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.210 № 183н. Пункт 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.