Письмо Минфина России № 03-04-05-07/61550 от 27.10.2015 "О перечислении в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации"

fulltext. № 03-04-05-07/61550

от 27.10.2015

Федеральная налоговая служба

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел

письмо Федеральной налоговой службы от 21.08.2015 № ПА-4-11/14774@

по вопросу перечисления в бюджет сумм исчисленного и удержанного

налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 342

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет

следующее.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские

организации, от которых или в результате отношений с которыми

налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у

налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического

получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается

последний день месяца,

за который ему был начислен доход за

выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором

(контрактом).

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога

производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала

налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем

доходам,

в

отношении

которых

применяется

налоговая

ставка,

установленная пунктом 1 статьи 224

Кодекса,

начисленным

налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие

месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который

налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым

агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход

в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком.

Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и

удержан.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны

удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов

налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по

окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов

при их выплате по завершению месяца, в котором были получены доходы,

учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в

последний день месяца или в следующем месяце.

2

В силу абзаца первого пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса

Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы

исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со

счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его

поручению на счета третьих

лиц в банках.

Директор Департамента