Письмо Минфина России № 03-04-07/51829 от 09.09.2015 "О предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации"

body-1. № 03-04-07/51829 от 09.09.2015

Федеральная налоговая служба

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо

ФНС России от 23.06.2015 №БС-3-11/2438@ по вопросу предоставления

имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в

соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ "О внесении изменения в

статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -

Закон № 212-ФЗ) имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме

фактически

произведенных

налогоплательщиком

расходов

на

погашение

процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое

строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого

дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных

участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального

жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на

которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, выделен

в отдельный подпункт 4 пункта 1 данной статьи Кодекса как самостоятельный

имущественный налоговый вычет наряду с имущественным налоговым вычетом в

размере

фактически

произведенных

налогоплательщиком

расходов

на

вышеуказанные цели.

При этом как действующей редакцией статьи 220 Кодекса, так и редакцией,

действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года,

установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета

не допускается.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции,

применяемой в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года),

налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на

получение

имущественного

налогового

вычета

в

сумме

фактически

произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на

территории Российской Федерации жилья, а также в сумме расходов на погашение

процентов по целевым

займам (кредитам), полученным от российских

организаций

или

индивидуальных

предпринимателей

и

фактически

израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья на территории

Российской Федерации.

Таким образом, до вступления в силу Закона № 212-ФЗ имущественный

налоговый вычет как в части расходов на новое строительство либо приобретение

на территории Российской Федерации жилья, так и в части расходов,

направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),

полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и

того же объекта недвижимого имущества.

Исходя

из

вышеизложенного,

в

случае,

если

налогоплательщик

воспользовался до 1 января 2014 года имущественным налоговым вычетом,

предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в отношении

расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на

новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской

Федерации, то оснований для предоставления такого вычета повторно в

body-2. отношении расходов на приобретение другого объекта недвижимости, не имеется.

Вместе с тем, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным

налоговым вычетом в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости,

который он ранее приобрел с использованием средств целевого займа (кредита) в

порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в

редакции, применяемой в отношении правоотношений, возникших до 1 января

2014 года).