Письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-02/266

body-1. 03-11-02/266

13.11.2007

Федеральная налоговая служба

Министерство финансов Российской Федерации на письмо
от 16 марта 2007 г. № 01-2-02/303 об определении налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, остаточной
стоимости основных средств при изменении объекта налогообложения либо
при изменении режима налогообложения, сообщает следующее.

С 1 января 2008 г. согласно положениям статьи 346.17 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации») при переходе налогоплательщиков упрощенной
системы налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых
применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении
налоговой базы не учитываются.

Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы
налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения
с объектом налогообложения в виде доходов не определяется. Не
определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату
перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов на общий режим
налогообложения.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная
2
стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего
режима налогообложения, также не определяется.

Согласно пункту 3 статьи 346.25 Кодекса (в редакции Федерального
закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ), если организация переходит с упрощенной
системы налогообложения на общий режим налогообложения и имеет
основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на
расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом
учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости
(остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную
систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов
на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной
системы налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи
346.16 Кодекса.

body-2. Исходя из положений пункта 3 статьи 346.25 Кодекса, указанный
порядок применяется как организациями, которые применяли упрощенную
систему налогообложения как с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, так и с объектом налогообложения в
виде доходов.

При этом, необходимо иметь в виду, что в связи с тем, что организации,
применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, в период применения указанной системы
налогообложения не отражают в учете расходы на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) основных средств и нематериальных активов, то указанные
организации определяют и отражают в налоговом учете размер остаточной
стоимости таких основных средств и нематериальных активов на дату такого
перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.