Письмо Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/86

body-1. 28.12.2005 № 03-11-02/86

Федеральная налоговая служба

Министерство финансов Российской Федерации, в связи с
поступающими от налогоплательщиков запросами о порядке применения
с 1 января 2006 года понятия розничной торговли для целей
налогообложения единым налогом на вмененный доход, сообщает
следующее.

Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ «О внесении
изменений в главы 262 и 263 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации» внесены
поправки в статью 34627 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
– Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности,
уточнено понятие розничной торговли.

В соответствии с новым понятием розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том
числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а
также продукции собственного производства (изготовления);

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2 статьи
34626 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее – ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров
в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
2
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что
основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.

body-2. Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.1997 № 18 под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина –
предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств.
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае, если данные
товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле – продаже.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары
обязанности осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 263 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли–продажи независимо от того какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.

Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в
сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие
главы 263 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с
3
получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по
агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также
поверенными по договорам поручения.

body-3. Не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный
доход организации и индивидуальные предприниматели, получающие
доходы от реализации товаров посредством международной
компьютерной сети «Интернет», так как из положений подпунктов 5 и 6
пункта 2 статьи 34626 Кодекса возникновение у налогоплательщиков
обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связывается не
только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий,
указанных в данной статье Кодекса. Так, в сфере розничной торговли
таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли
(розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через
киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов; объекты нестационарной торговой сети).

Поскольку всемирная компьютерная сеть «Интернет» не соответствует
определениям объектов торговли, установленных Государственным
стандартом Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и
определения», налогоплательщики, получающие доходы от реализации
товаров сети «Интернет», не подлежат переводу на уплату единого налога
на вмененный доход.

Что касается учета доходов от розничной торговли в целях единого
налога на вмененный доход, то необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 34626 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а
также иные виды предпринимательской деятельности, в частности,
оптовую торговлю и розничную торговлю, не подлежащую переводу на
уплату единого налога на вмененный доход, в том числе на основании
подпункта 6 пункта 2 статьи 34626 Кодекса, должны вести раздельный учет
в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными
режимами налогообложения.

4
Например, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса
налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.

body-4. Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход
осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых налогом на
добавленную стоимость в соответствии с общим режимом
налогообложения, то в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса он
обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса
налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 Кодекса.

Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход
осуществляет виды деятельности, по которым применяется упрощенная
система налогообложения в соответствии с главой 262 Кодекса, то в
соответствии с пунктом 8 статьи 34618 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 263 Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в
целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по
реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов
деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный
доход и в связи с осуществлением видов деятельности по которым
уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами
налогообложения.