Письмо Минфина России от 06.03.2006 № 03-11-02/50

body-1. 06.03.2006 № 03-11-02/50

Федеральная налоговая служба

Министерство финансов Российской Федерации на ваше письмо от
17.01.2006 г. № 22-2-13/51 сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2
статьи 34626 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может быть переведена
предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое
место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое
расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения
торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а
также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в
том числе обособленные объекты организации розничной торговли,
размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в
течении всего периода времени, предусмотренного договорами на их
размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды
(палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в
аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах
2
организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.

Для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 34626 Кодекса
здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами.
Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий
и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.

Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход
на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 34626 Кодекса
предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в
стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и
павильоны).

По второму вопросу. Постановление Правительства Российской
Федерации от 26 сентября 2005 года № 582 «Об утверждении правил
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа в минимальном размере» применяется с 11
октября 2005 года. При этом следует иметь в виду, что, в настоящее время,
проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых
взносов не представляется возможным по следующим причинам.

body-2. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15 декабря
2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного
фонда России (далее – ПФР) и персональным целевым назначением
которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по
обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме
страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

При этом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8
Кодекса, и не являются составной частью единого социального налога
(Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 №
12355/02; информационное письмо Президиума ВАС Российской
Федерации от 11.08.2004 № 79).

Согласно статье 9 Закона № 167-ФЗ финансирование выплаты
страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется за
счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты
накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм
пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального
лицевого счета застрахованного лица.

Таким образом, поскольку Законом № 167-ФЗ предусмотрена иная
природа этих обязательных платежей, то на них не распространяются
3
положения статьи 78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы
налога, сбора, а также пени» Кодекса.

При этом вышеуказанным законом не определен уполномоченный
орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных
сумм страховых взносов и порядок его проведения.

Вместе с тем, в соответствии с положениями Федерального закона
«О бюджетной классификации Российской Федерации» администратором
поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование признана Федеральная налоговая
служба. При этом статьей 2 указанного Федерального закона установлено,
что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации
считаются федеральные органы, осуществляющие в соответствии с
законодательством Российской Федерации контроль за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет,
взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных
(взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Статья 25 Закона № 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только
контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом
законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность
налоговых органов.

body-3. В настоящее время разрабатывается проект федерального закона о
внесении изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ, который должен
установить порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
определить орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный
проводить эту работу.

В связи с изложенным, уточнение налоговых обязательств по
единому налогу на вмененный доход по причине излишне начисленных и
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
до внесения соответствующих изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ,
не производится.