Письмо Минфина России от 10.07.2023 № 24-04-08/64183 «Об уплате налога на добавленную стоимость в случае заключения с зарегистрированным на территории государства-члена Евразийского экономического союза поставщиком контракта, предусматривающего поставку товара, импортируемого в Российскую Федерацию из государства-члена Евразийского экономического союза»

1. 1. Согласно пункту 1 статьи 71 Договора о Евразийском экономическом союзе

от 29 мая 2014 г. (далее - Договор о ЕАЭС) товары, ввозимые с территории

одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются

косвенными налогами.

Участникам

контрактной системы

в сфере закупок

2

Пунктом 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных

налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны

назначения,

предусматривающему

применение

нулевой

ставки

налога

на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов

при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

В этой связи при экспорте товаров из государств-членов ЕАЭС

в Российскую Федерацию применяется ставка НДС в размере ноль процентов

и освобождение от уплаты акцизов.

При этом условием применения данной ставки НДС и освобождения

от уплаты акцизов поставщиком из государства-члена ЕАЭС (за исключением

Российской Федерации) является, в том числе, подтверждение факта уплаты

таких косвенных налогов (НДС и акцизов) российским покупателем товаров,

которым в рассматриваемой ситуации является заказчик, осуществляющий закупку

в соответствии с Законом № 44-ФЗ.

Пунктом 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов

и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,

выполнении

работ,

оказании

услуг,

являющегося

приложением

№

18

к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол № 18), предусмотрено, что взимание

косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, импортируемым на территорию

Российской

Федерации

с

территории

других

государств-членов

ЕАЭС,

осуществляется

налоговым

органом

Российской

Федерации,

по

месту

постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая

налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

При импорте (ввозе) из государств - членов ЕАЭС товаров, которые

в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации

освобождены от налогообложения НДС, НДС не уплачивается.

Пунктом 14 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что для целей

уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет

у налогоплательщика импортированных товаров как стоимость приобретенных

товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая

уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

3

Пунктом 16 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что налоговая база

для

исчисления

акцизов

определяется

на

дату

принятия

на

учет

налогоплательщиком

импортированных

подакцизных

товаров

как

объем,

количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров, в том числе

товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в натуральном

выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки

акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в том числе

товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в отношении

которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Учитывая изложенное, при ввозе в Российскую Федерацию товаров

с территории других государств-членов ЕАЭС на основании контракта, заключенного

с поставщиком, зарегистрированным на территории государства-члена ЕАЭС,

за исключением Российской Федерации, в соответствии Законом № 44-ФЗ,

заказчик выступает налогоплательщиком косвенных налогов (НДС и акцизов)

по таким товарам, в связи с чем у него возникает обязанность по уплате НДС

и акцизов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации с последующим

направлением поставщику, зарегистрированному на территории государства-члена

ЕАЭС, за исключением Российской Федерации, сведений, подтверждающих

факт уплаты косвенных налогов, - заявления о ввозе товаров и уплате косвенных

налогов (далее - Заявление).

2. 2. Пунктом

20

раздела

III

Протокола

№

18

предусмотрено,

что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую

декларацию, одновременно с которой представляется, в том числе Заявление

на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде

либо

в

электронном

виде

с

электронной

(электронно-цифровой)

подписью налогоплательщика.

Форма декларации по косвенным налогам, порядок ее заполнения

и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России

от 27 сентября 2017 г. № СА-7-3/765@. Заполнение такой налоговой

декларации осуществляется по единой форме российскими импортерами,

включая казенные, бюджетные, автономные учреждения.

4

Согласно

положениям

пункта

6

Правил

заполнения

Заявления

(приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде

между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического

союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г.):

в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и документов,

предусмотренных Протоколом № 18, должностное лицо налогового органа,

принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты

косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения либо иного способа уплаты),

либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении;

при представлении Заявления на бумажном носителе один экземпляр

остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику

с

отметкой

налогового

органа

об

уплате

косвенных

налогов

(освобождении

или

ином

порядке

исполнения

налоговых

обязательств)

в разделе 2 Заявления. При этом российский налогоплательщик направляет

два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику

из

другого

государства-члена

ЕАЭС,

с

территории

которого

экспортированы товары;

при

представлении Заявления

в электронном виде с

электронной

(электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет

налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты

косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения

налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом;

российский

налогоплательщик

направляет

на

бумажном

носителе

или

в

электронном

виде

налогоплательщику

(контрагенту)

из

другого

государства-члена ЕАЭС копии составленного им Заявления и документа,

полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных

налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения

налоговых обязательств).

5

3. 3. Пунктом 2 части 13 статьи 34 Закона № 44-ФЗ установлено,

что в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы,

подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу,

в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя,

на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты

бюджетной системы Российской Федерации, связанных с оплатой контракта,

если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах

и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате

в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации заказчиком.

В этой связи, если в соответствии с Законом № 44-ФЗ с поставщиком,

зарегистрированным на территории государства-члена ЕАЭС, заключен контракт,

предусматривающий поставку товара, импортируемого в Российскую Федерацию

из государства-члена ЕАЭС, заказчик при оплате такого контракта уменьшает

подлежащую уплате такому поставщику сумму на размер НДС и акцизов, которые,

как указано выше, подлежат уплате заказчиком в бюджеты бюджетной системы

Российской Федерации.