Письмо Минфина России от 30.06.2025 № 02-07-08/63940 «Методические рекомендации по применению СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов»

1. 1. Ведении бюджетного учета следующими субъектами учета, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия:

- получателями бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) – органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, органами местной администрации, а также находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств казенными учреждениями, имеющими право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета;

- государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;

- иными организациями, в том числе государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями и (или) государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, получении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств;

- иными организациями в части осуществляемых ими в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации полномочий по ведению бюджетного учета в рамках реализации полномочий получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета (администратора источников финансирования дефицита соответствующего бюджета);

- централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бюджетного учета согласно бюджетному законодательству Российской Федерации (далее – централизованные бухгалтерии).

В соответствии с частью 3.1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) порядок передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основополагающим документом, устанавливающим общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяющих основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее – БК РФ).

Согласно БК РФ передача полномочий по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности осуществляется по решению:

- Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, принятому в соответствии с положениями части 6 статьи 264.1 БК РФ в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1890 (далее - Постановление № 1890). При этом подпунктом «д» пункта 3 Постановления № 1890 определено, что осуществление централизуемых полномочий финансовым органом субъекта Российской Федерации может выполняться непосредственно и (или) через подведомственное казенное учреждение (централизованную бухгалтерию).

- руководителя учреждения, принятому по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого оно находится, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации (часть 10.1 статьи 161 БК РФ).

Следует отметить, что согласно БК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 71-ФЗ) с 1 апреля 2020 года передача полномочий ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, органами местной администрации, а также находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств казенными учреждениями согласно части 10.1 статьи 161 БК РФ (на основании договора (соглашения) о передаче полномочий, заключенного по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств) допустима исключительно государственному (муниципальному) казенному учреждению (централизованной бухгалтерии).

Обращаем внимание, что в случае, когда орган внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля осуществляет полномочия получателя бюджетных средств, в том числе осуществляет полномочия по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности, такой государственный орган в целях осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля становится объектом контроля.

В случае принятия руководителем органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля решения о передаче централизованной бухгалтерии полномочий по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности в соответствии со статьей 161 БК РФ объектом контроля в части соблюдения централизованной бухгалтерией правил ведения бюджетного учета, составления и представления бюджетной отчетности рассматривается соответствующая централизованная бухгалтерия.

2. 2. Ведении бухгалтерского учета:

- государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями.

В случае, когда учредительными документами государственного (муниципального) учреждения предусмотрены его обособленные структурные подразделения (филиалы), действующие на основании утвержденного положения, наделенные обязанностью (полномочием) ведения бухгалтерского учета (далее – обособленное структурное подразделение), применение такими обособленными структурными подразделениями Стандарта обязательно;

- централизованными бухгалтериями (государственными (муниципальными) учреждениями), осуществляющими по договору (соглашению), заключенному по согласованию с Учредителем, полномочия по ведению бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных или автономных учреждений.

Стандартом утвержден Единый план счетов, включающий перечень синтетических счетов объектов бухгалтерского учета (синтетических кодов счетов и аналитических кодов синтетических счетов объектов бухгалтерского учета), а также перечень забалансовых счетов, обеспечивающих регистрацию и обобщение информации в денежном выражении о состоянии нефинансовых и финансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Ведение бюджетного учета – регистрация и обобщение информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, а также об операциях, изменяющих объекты бухгалтерского учета, осуществляется с применением плана счетов бюджетного учета с учетом минимальных требований к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов, установленных Стандартом.

Ведение бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений - регистрация и обобщение государственными (муниципальными) учреждениями (централизованными бухгалтериями) информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета учреждений, а также об операциях их изменяющих, осуществляется с применением плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений с учетом минимальных требований к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов, установленных Стандартом.

Положения СГС Единый план счетов применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н, и других федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

1. 1. Минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов

Состав счетов бухгалтерского учета, предусмотренных утвержденных Стандартом Единым планом счетов, синхронизирован с действующим Единым планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 № 122н признан утратившим силу с 1 января 2026 года) (далее – Инструкция № 157н).

Вместе с тем, в отношении каждого счета бухгалтерского учета, положениями стандарта установлен признак, его характеризующий:

активный счет (А);

пассивный счет (П);

активно-пассивный (А, П).

Признак активного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования кредитового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Признак пассивного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования дебетового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак активного счета плана счетов (далее – активный счет), кредитового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак пассивного счета плана счетов (далее – пассивный счет), дебетового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (начисление, принятие) обязательства, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи (несвоевременной передачи) первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Допустимые условия формирования по результатам каждой бухгалтерской записи остатков на счетах (дебетовых или кредитовых) в отношении отдельных счетов, имеющих признак активно-пассивных счетов предусмотрен порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных финансов, согласно приложению № 2 к Стандарту.

Ведение бухгалтерского учета в соответствии со счетами Единого плана счетов осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, утвержденного в рамках формирования учетной политики субъекта учета, единой учетной политики при централизации учета (далее при совместном упоминании – учетная политика), составляющих:

Рабочий план счетов бюджетного учета в целях ведения бюджетного учета;

Рабочий план счетов казначейского учета в целях ведения казначейского учета операций, осуществляемых при казначейском обслуживании, в том числе казначейском обслуживании исполнения федерального бюджета, операций по управлению остатками средств на едином казначейском счете, а также иных операций, осуществляемых в системе казначейских платежей (казначейского учета);

Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждений в целях ведения государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями бухгалтерского учета.

При формировании изменений в учетные политики в целях перехода на применение Стандарта необходимо учитывать положения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017, № 274н (далее – СГС Учетная политика), с учетом положений об организации и осуществлении внутреннего контроля оформления фактов хозяйственной жизни и (или) внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета (далее при совместном упоминании – внутренний контроль, организация внутреннего контроля), предусмотренных приказом Министерства финансов Российской Федерации 14.02.2025 № 15н «О внесении изменений в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. № 274н» (далее – СГС «Учетная политика», Приказ № 15н).

Согласно пункту 2 Приказа № 15н общие требования к организации внутреннего контроля как для государственных (муниципальных) бюджетных автономных учреждений, так и для субъектов учета – участников бюджетного процесса (централизованных бухгалтерий), обязательны к применению при организации учетных политик начиная с 2027 года.

Вместе с тем, в контексте положений Стандарта о допустимых дебетовых (кредитовых) остатков на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, формируемым по итогам бухгалтерской записи с учетом соответствующих признаков счетов (активный, пассивный, активно-пассивны), а также обязанности по организации субъектами учета внутреннего контроля, предусмотренной статьей 19 Закона № 402-ФЗ, положения по организации внутреннего контроля, направленного на выявление ошибок бухгалтерского учета, связанных с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, предусматриваются в учетных политиках начиная с 1 января 2026 года.

Положениями пункта 9(5) СГС Учетная политика (в редакции Приказа № 15н) предусмотрено, что в случае осуществления фактов хозяйственной жизни (событий, операций) и (или) их этапов (событий), ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием информационных систем, проведение действий в отношении соответствующих рисков по каждому факту хозяйственной жизни (событию, операции) или его этапу (событию), а также в отношении рисков, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, реализуется посредством применения информационных систем.

Реализация мероприятий внутреннего контроля с использованием информационных систем осуществляются за счет интеграции подсистем (элементов) информационной системы, а также интеграции и синхронизации с иными информационными системами с обязательным направлением в случае выявления риска, ошибки, недочета информационного уведомления:

о результатах мероприятия внутреннего контроля оформления факта хозяйственной жизни - лицу, ответственному за оформление факта хозяйственной жизни, и (или) лицу, ответственному за согласование (утверждение) документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни;

о результатах мероприятия внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета - лицу, ответственному за отражение в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизни и (или) главному бухгалтеру, иному лицу, ответственному за ведение бухгалтерского учета, составление, представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учитывая изложенное, при формировании бухгалтерских записей по операциям с объектами бухгалтерского учета, отражаемым на активных счетах (например, материальных ценностей, учитываемых в составе материалов (по соответствующим счетам аналитического учета счета 00 105 00 000 «Материальные запасы») лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета (при автоматизированном способе учета – программными средствами) обеспечивается контроль недопустимости возникновения кредитового остатка по отражению соответствующего факта хозяйственной жизни по выбытию имущества. В случае возникновения по результатам отражения первичного учетного документа, оформляющего выбытие имущества (материалов) на соответствующих счетах аналитического учета материалов возникает кредитовый остаток, проведение мероприятий, направленных на недопущение (исправление) ошибки обязательно.

В случае выявления факта непредставления в бухгалтерию документов бухгалтерского учета, отражающих поступление активов, на которые предоставлен документ об их выбытии, лицу, ответственному за совершение операций с указанным активом направляется уведомление о предоставлении документов.

Согласно части 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе должностного лица централизованной бухгалтерии, в отношении соблюдения порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в том числе сформированные и (или) направленные средствами программных систем, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета, является обязательны к исполнению должностными лицами субъекта учета.

Следует отметить, что проведение указанных мероприятий внутреннего контроля по корректности формирования остатков на счетах с учетом их признака (активный, пассивный) (далее – контроль остатков) осуществляется в ходе отражения каждого факта хозяйственной жизни (первичного учетного документа (сводного документа) и в отношении остатков, формируемых на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов.

Требования к формированию номеров счетов аналитического учета Рабочих планов счетов установлены пунктами 10-14 Стандарта. Указанные требования синхронизированы с действующий методологией ведения бюджетного учета (бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений).

Формирование номера счета рабочего плана счетов осуществляется с отражением кодов бюджетной классификации, вида финансового обеспечения, синтетического и аналитического счетов, а также кода операций сектора государственного управления (КОСГУ). Положения по применению кодов бюджетной классификации при ведении бухгалтерского учета как бюджетными, так и автономными учреждения едины.

Введение в код аналитического счета Рабочего плана счетов бухгалтерского учета дополнительных разрядов осуществляется согласно учетной политики с учетом положений СГС «Концептуальные основы» в целях получения дополнительной информации, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности Учредителю.

Дополнительные забалансовые счета и аналитические коды могут устанавливаться рабочим планом счетов в рамках учетной политики для раскрытия информации при ведении учета и составлении отчетности.

Положениями пункта 17 Стандарта предусмотренные основные методы и требования к организации и ведению учета, в частности метод начисления, метод двойной записи на балансовых счетах, метод начисления, непрерывности учета (непрерывности деятельности).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в валюте Российской Федерации – в рублях (с точностью до второго десятичного знака после запятой).

Исключения для субъектов учета – загранучреждений предусмотрены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2018 № 122н.

2. 2. Минимально необходимые требования к систематизации и обобщению информации об объектах бухгалтерского учета

Систематизация, обобщение информации об объектах бухгалтерского учета осуществляется посредством регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского учета содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документах информации об изменениях объектов бухгалтерского учета посредством бухгалтерских записей (корреспонденций счетов) на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов (далее - систематизация данных бухгалтерского учета).

Систематизация данных бухгалтерского учета осуществляется в хронологическом порядке (по датам совершения фактов хозяйственной жизни и (или) датам принятия к учету первичных (сводных) учетных документов) накопительным способом.

В целях подтверждения обоснованности информации о данных бухгалтерского учета систематизации и обобщению подлежат принятые к учету первичные (сводные) учетные документы (документы согласно которым отражены бухгалтерские записи).

Систематизация первичных (сводных) учетных документов, сформированных на бумажном носителе, осуществляется по завершении периода систематизации (обобщения) данных бухгалтерского учета (периода формирования регистров бухгалтерского учета), но не реже, чем по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года), посредством их хронологической подборки (брошюровки).

В случае систематизации (обобщения) данных бухгалтерского учета посредством ведения регистров бухгалтерского учета в форме электронных документов (далее - систематизация цифровых данных бухгалтерского учета), систематизация принятых к учету первичных (сводных) учетных документов, сформированных на бумажном носителе, осуществляется посредством хронологической подборки (хранения) электронных копий таких документов (скан-копий) с одновременным обеспечением безопасных условий хранения документов на бумажном носителе и их защиту от изменений.

В зависимости от степени обобщения и (или) группировки данных бухгалтерского учета по соответствующим счетам Рабочего плана счетов и (или) аналитическим признакам объектов бухгалтерского учета систематизация и обобщение таких данных осуществляется в следующих регистрах бухгалтерского учета:

карточках объектов бухгалтерского учета (далее - Карточка);

журналах операций;

в регистре бухгалтерского учета, содержащем обобщенные за отчетный период данные оборотов по всей совокупности соответствующих счетов Рабочего плана счетов (далее - Главная книга);

иных регистрах бухгалтерского учета, формы которых установлены согласно абзацу тридцать первому и абзацу сорок шестому статьи 165 БК РФ.

По завершении текущего финансового года показатели оборотов по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, за исключением счетов учета расчетов, содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета аналитический код изменений дебиторской (кредиторской) задолженности, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переносятся.

Систематизация цифровых данных бухгалтерского учета органами, осуществляющими кассовое обслуживание, финансовыми органами данных оборотов по соответствующим счетам в Главной книге по кассовому обслуживанию и (или) по исполнению соответствующего бюджета осуществляется ежедневно.

Систематизация данных бухгалтерского учета субъектами учета (оборотов по соответствующим счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы) в Главной книге осуществляется не реже одного раза в месяц.

Систематизация цифровых данных бухгалтерского учета органами Федерального казначейства (оборотов по соответствующим счетам Рабочего плана счетов казначейского учета) в Главной книге осуществляется ежедневно.

Систематизированная и обобщенная информации об объектах бухгалтерского учета, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, не подлежит изменению после подписания должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (главным бухгалтером, при осуществлении централизуемых полномочий – руководителем централизованной бухгалтерии) регистров бухгалтерского учета.

Корректировка (уточнение, изменение) систематизированной и обобщенной информации об объектах бухгалтерского учета в связи с исправлением выявленных ошибок производится в соответствии с СГС Учетная политика.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат систематизации и обобщению в обособленном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.