Письмо Минфина России от 10.05.2017 № 03-03-РЗ/28201 «О применении ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 процентов, к дополнительному выпуску облигаций»

body-1. № 03-03-РЗ/28201 от 10.05.2017

«О применении ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 процентов, к дополнительному выпуску облигаций»

Департамент налоговой и таможенной политики по вопросу применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в случае дополнительного выпуска облигаций сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ «О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 1 января 2017 года.

В частности, добавлено положение согласно которому ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов применяется к налоговой базе по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), если такие облигации номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, и на соответствующие даты признания процентного дохода признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ОРЦБ).

При этом при применении указанной ставки налога к дополнительному выпуску облигаций, выпущенному к уже обращающимся на ОРЦБ облигациям (эмитированным до 1 января 2017 года), следует учитывать следующее.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, регулируются Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-ФЗ).

Согласно статье 2 Закона № 39-ФЗ эмиссией ценных бумаг признается установленная названным Федеральным законом последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

Как следует из пункта 1 статьи 19 Закона № 39-ФЗ, эмиссия ценных бумаг представляет собой многоэтапную процедуру, включающую в себя принятие решений и совершение юридически значимых действий со стороны как эмитента, так и регистрирующего органа, при этом определения «эмитированной» ценной бумаги Закон № 39-ФЗ не содержит.

Абзацем восьмым и девятым статьи 2 Закона № 39-ФЗ установлено, что выпуском эмиссионных ценных бумаг является совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость в случаях, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством Российской Федерации; дополнительным выпуском эмиссионных ценных бумаг - совокупность ценных бумаг, размещаемых дополнительно к ранее размещенным ценным бумагам того же выпуска эмиссионных ценных бумаг.

body-2. Таким образом, объем прав, предоставляемых владельцам ценных бумаг дополнительного выпуска, не может отличаться от объема прав, предоставляемых ценными бумагами основного выпуска. В частности, должны быть одинаковы номинальная стоимость, срок погашения и ставка (порядок определения ставки) купонного дохода по облигациям основного и дополнительного выпуска.

Учитывая равенство прав, предоставляемых основным и дополнительным выпусками, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли организаций и применения положений подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ ценные бумаги основного и дополнительного выпусков должны признаваться эмитированными с одной даты.

Следовательно, в случае если облигации основного выпуска эмитированы в период до 1 января 2017 года, то к дополнительному выпуску ставка налога в размере 15 процентов неприменима.

Также сообщается, что разъяснения гражданского законодательства, а также положений, регулирующих отношения на рынке ценных бумаг, не входит в круг компетенций Департамента, в связи с чем, дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в Банк России.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.